一名會計(jì)好友分享了她親身經(jīng)歷的調(diào)賬風(fēng)險，去年有一筆向股東借入款100萬元，由于掛賬時間太長，根本也無須償還，但是又不想將無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調(diào)賬分錄：

借：其他應(yīng)付款-股東  100萬元

      貸：資本公積         100萬元

2018年下半年當(dāng)?shù)囟惥衷谶M(jìn)行納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點(diǎn)數(shù)字100萬元收益，依法要求企業(yè)調(diào)增了2017年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。

參考政策：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

即：應(yīng)當(dāng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目。

追溯調(diào)整法的運(yùn)用：

首先，累計(jì)影響數(shù)；

第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（調(diào)賬），對留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進(jìn)行調(diào)賬；

第三，調(diào)整相關(guān)的會計(jì)報表，在提供比較會計(jì)報表時，要對受影響的各該期間會計(jì)報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；

第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報告附注中進(jìn)行說明。

其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

（1）變更后的會計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額；

（2）指它是假設(shè)與會計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時即采用新的會計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；

（3）指它是變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

未來適用法指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

即：不計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。

采用補(bǔ)充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿?！?/span>

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。

后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭稅。